Оглавление
- Основные понятия
- НДФЛ по операциям с ЦФА и ГЦП
- Доходы по операциям с ЦФА и ГЦП
В России продолжается активное обсуждение создания единой налоговой базы для цифровых финансовых активов (ЦФА) и их дальнейшего регулирования. Эти активы, объединяющие инновационные технологии и новые экономические возможности, требуют особого налогового подхода.
Правовое регулирование ЦФА началось с Федерального закона № 259-ФЗ от 31 июля 2020 года. Однако почти два года налогообложение таких активов оставалось неурегулированным, создавая неопределенность для бизнеса и инвесторов. Например, выпуск ЦФА предполагал налогообложение прибыли в момент их выпуска, а не при погашении, что делало проекты по привлечению финансирования через ЦФА экономически невыгодными. Доходы физических лиц от продажи ЦФА облагались НДФЛ без учета расходов на их покупку, а операции с ЦФА попадали под общий режим НДС, что увеличивало налоговую нагрузку.
Ситуация изменилась в 2022 году с принятием Федерального закона № 324-ФЗ от 14 июля 2022 года, который внес поправки во вторую часть Налогового кодекса РФ. Эти изменения установили специальные правила налогообложения для ЦФА и гибридных цифровых прав (ГЦП) — активов, сочетающих в себе черты ЦФА и утилитарных цифровых прав.
В статье рассмотрим особенности налогообложения ЦФА по трем ключевым налогам:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ),
- налог на добавленную стоимость (НДС),
- налог на прибыль организаций.
Также обсудим, как эти изменения повлияли на инвесторов, эмитентов и операторов цифровых активов, а также перспективы развития рынка ЦФА в России.
Основные понятия
Для удобства представляем краткий словарь ключевых терминов:
- Налоговая база — сумма, с которой рассчитывается налог (разница между доходами и расходами).
- Доходы — денежные или иные активы, полученные от операций с ЦФА и ГЦП.
- Расходы — затраты на покупку, хранение или продажу ЦФА и ГЦП, включая комиссии платформ и услуги операторов.
- Списание — процесс учета расходов для уменьшения налоговой базы.
НДФЛ по операциям с ЦФА и ГЦП
Налогообложение ЦФА и ГЦП в части НДФЛ регулируется статьей 214.11 НК РФ. Она определяет:
- что считается доходами и расходами по операциям с ЦФА и ГЦП;
- как рассчитывается налог и налоговая база;
- как определяется рыночная стоимость ЦФА и ГЦП.
Доходы по операциям с ЦФА и ГЦП
К налогооблагаемым доходам относятся:
- Выплаты по дивидендным ЦФА (если предусмотрены условиями выпуска).
- Другие выплаты, не связанные с выкупом ЦФА или ГЦП.
- Выкуп ЦФА или ГЦП в денежной форме.
- Доход от продажи (отчуждения) ЦФА или ГЦП.
Пример: Если вы владеете дивидендными ЦФА, то полученные дивиденды будут вашим доходом, облагаемым налогом в 13% (для резидентов РФ).
Расходы по операциям с ЦФА и ГЦП
Расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются:
- Затраты на покупку ЦФА и ГЦП (как на первичном, так и на вторичном рынке).
- Оплата услуг операторов информационных систем и инвестиционных платформ.
- Подтвержденные расходы наследодателя или дарителя (если ЦФА получены по наследству или в дар).
- Суммы, с которых уже был уплачен налог при приобретении ЦФА или ГЦП.
- Прочие расходы, напрямую связанные с операциями с ЦФА, включая банковские комиссии.
Пример: Вы купили ЦФА за 100 000 рублей, а продали за 150 000 рублей. Ваш доход составил 50 000 рублей, но налог будет рассчитан только с этой суммы, если расходы на покупку подтверждены документально.
Определение рыночной стоимости ЦФА и ГЦП
Рыночная стоимость определяется следующим образом:
- при сделке за деньги — по фактической цене сделки;
- при обмене (мене) — по рыночной стоимости полученного имущества;
- если стоимость не определить — по средневзвешенной цене последних сделок с аналогичными активами.
Пример: Вы обменяли один вид ЦФА на другой. Рыночная стоимость полученных активов составила 200 000 рублей — эта сумма учитывается при расчете налога.
Финансовый результат по операциям с ЦФА и ГЦП
Финансовый результат (прибыль или убыток) рассчитывается как разница между доходами и расходами. Исключение составляют дивидендные ЦФА, где финансовый результат равен сумме дивидендов.
Определение финансового результата возможно двумя способами:
- По каждой операции отдельно.
- По совокупности операций за налоговый период.
Пример: Вы купили ЦФА за 150 000 рублей, а продали за 200 000 рублей. Ваш финансовый результат — 50 000 рублей. Дивиденды от дивидендных ЦФА учитываются отдельно.
Учет расходов при выкупе ЦФА и ГЦП
- Если предусмотрен выкуп, расходы на покупку учитываются при расчете финансового результата.
- Если у ЦФА есть срок прекращения прав, расходы распределяются равномерно на весь период.
Пример: Вы купили ЦФА за 100 000 рублей с погашением через 5 лет. Ежегодно можно учитывать 20 000 рублей в расходах.
Будущее налогообложения ЦФА
Налогообложение ЦФА и ГЦП в России пока находится в стадии формирования. Ограничения по НДС, сложности в учете расходов и отсутствие четкого регулирования создают барьеры для рынка. Однако законодательство постепенно адаптируется: обсуждаются упрощение налогового администрирования, новые вычеты и единый регуляторный подход. В ближайшие годы возможны значительные изменения, которые сделают ЦФА более привлекательными для бизнеса и инвесторов.
Наши эксперты готовы проконсультировать вас по вопросам налогообложения ЦФА и разработать план оптимизации налоговой нагрузки с их использованием. Если вас интересует сфера цифровых финансовых активов и вы хотите интегрировать их в свою стратегию, переходите по ссылке!